根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十五條、六十七條的規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第十二條所稱無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準(zhǔn)予扣除。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。因此，土地出讓金應(yīng)作為無形資產(chǎn)，按照合同約定的使用年限分期攤銷并在企業(yè)所得稅稅前列支。
根據(jù)《企業(yè)會計制度》規(guī)定，對除房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)之外的其他企業(yè)建造自用房產(chǎn)的，在購置土地使用權(quán)時，先按無形資產(chǎn)核算攤銷，在自建時再將土地賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，最后結(jié)轉(zhuǎn)入房產(chǎn)原值。購置房產(chǎn)時，應(yīng)將全部購置價款計入房產(chǎn)原值。《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定了土地使用權(quán)屬于無形資產(chǎn)。第六十七條規(guī)定了無形資產(chǎn)的攤銷方法和攤銷年限。 無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準(zhǔn)予扣除。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。 作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。
1.未取得土地使用權(quán)證的土地出讓金是不能攤銷的，而且計入：無形資產(chǎn)也是不合法的，只有將已付款暫掛：預(yù)付帳款或其他應(yīng)收款科目中，待取得土地使用證書在做帳務(wù)處理； 2. 一般土地使用權(quán)的攤銷時間是：取得證書的當(dāng)月，在證書規(guī)定的時間內(nèi)攤銷。
